Po zvážení problému jsme dospěli k následujícímu závěru:
Pokud se nájemné skládá z pevné a variabilní části, zahrnují se pro účely výpočtu DPH do základu daně obě složky nájemného. V souladu s tím je nájemci vystavena faktura na celou částku nájemného (včetně pevné a variabilní části).
Pronajímatel má právo uplatnit daňové odpočty ve vztahu k částkám DPH, které mu účtují organizace dodávající zdroje při nákupu energií zahrnutých v nájemném (jako součást variabilní hodnoty).
Zdůvodnění závěru:
Nájemní smlouvou se pronajímatel zavazuje poskytnout nájemci nemovitost za úplatu do dočasné držby a užívání nebo do dočasného užívání. Nájemce je povinen platit včas nájemné, jehož postup, podmínky a platební podmínky stanoví nájemní smlouva (článek 606 odst. 1 čl. 614 občanského zákoníku Ruské federace).
Podle paragrafů. 2 lžíce. 3 Občanského zákoníku Ruské federace si strany nájemní smlouvy mohou stanovit jak pevnou výši nájemného, tak postup pro jeho výpočet, podle kterého se může výše nájemného během doby nájmu měnit (viz také odstavec 614 informačního dopisu prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 11. ledna 11.01.2002 N 66 ).
Nájemné lze tedy stanovit ve formě pevné (fixní) a variabilní části, stanovené kalkulací. Variabilní část nájemného mohou tvořit zejména náklady na energie spotřebované nájemcem (podnájemcem). V tomto případě je celá výše nájemného (pevná i pohyblivá část) úhradou za služby pronajímatele při poskytování nemovitosti k pronájmu (viz např. usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 17.02.2010. února 40 č. KG-A248/10-40 ve věci č. A18035- 09/155-147-01.09.2009, ze dne 40. 8581. 09 N KA-AXNUMX/XNUMX-XNUMX).
Zákon tedy umožňuje různé možnosti formalizace vztahů mezi pronajímatelem a nájemcem souvisejících s úhradou nákladů na spotřebované komunální prostředky nájemcem (podnájemcem) pronajímateli v situaci, kdy pronajímatel uzavírá smlouvy s organizacemi zásobujícími zdroje.
V praxi existuje několik způsobů, jak poskytnout nájemci služby, například:
– nájemce samostatně uzavírá smlouvy o inženýrských službách s poskytovateli služeb;
– nájemce uzavře s pronajímatelem smlouvu o zastoupení, aby tento vystupoval jako jeho zástupce před poskytovateli služeb;
– nájemce hradí pronajímateli náklady na energie v rámci nájemného (nájemné se skládá z pevné a variabilní části);
– nájemce uhradí pronajímateli náklady na energie v samostatné platbě (na samostatné faktuře).
Z textu dotazu se domníváme, že zde je vhodné následující znění smluvního znění: „nájemné se skládá ze dvou částí: konstantní hodnota – náklady na pronájem nemovitosti; variabilní hodnota – skládá se z nákladů na energie, elektřinu spotřebovanou nájemcem a telefonní služby.“
Zákonnost této formulace potvrzuje např. rozhodnutí třetího odvolacího rozhodčího soudu ze dne 30.01.2019. ledna 03 N 6320AP-18/30.10.2014, rozhodnutí odvolacího soudu devatenáctého rozhodčího soudu ze dne 19. října 5818 N 14AP- XNUMX/XNUMX.
Provoz pronajímatele, který poskytuje prostory k pronájmu na území Ruské federace ruským osobám, podléhá DPH v souladu s obecně stanoveným postupem (ustanovení 1, odstavec 1, článek 146, odstavec 1, článek 149 daňového řádu Ruská federace).
Základ daně pro DPH je definován jako náklady na služby vypočítané na základě cen stanovených smlouvou (článek 105.3, odstavec 1 článku 154 daňového řádu Ruské federace). Základ daně pro DPH je definován jako náklady na služby vypočítané na základě cen stanovených smlouvou (ustanovení 1, doložka 1, článek 146, doložka 1, článek 154 daňového řádu Ruské federace, doložka 1 dopisu Federální daňové služby Ruska ze dne 04.02.2010 N ShS-22 -3/86@).
V souladu s tím pronajímatel vystaví nájemci fakturu (článek 3 článku 168 daňového řádu Ruské federace), ve které bez ohledu na datum platby za variabilní částku nájemného uvede jednu cenu služby. , skládající se z konstantní a proměnné částky (vyplnění faktury buď na jeden řádek s celkovou částkou, nebo na dva řádky udávající zvlášť konstantní a zvlášť proměnné hodnoty). Tento přístup potvrzuje dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 19.09.2006. září 03 N 06-01-04-175/29.07.2008, jakož i rozhodčí praxe (usnesení FAS Východosibiřského distriktu ze dne 33. července 13683 N A2007-02/3147-F2008-26.09.2012/09, devátý AAS ze dne 25648. září 12 N XNUMXAP-XNUMX/XNUMX).
Pro doložení výše pohyblivé části nájemného pronajímatel zpravidla předává nájemci doklady potvrzující kalkulaci (výpočtový list, zákon o spotřebovaných energiích apod.), jakož i kopie prvotních účetních dokladů poskytovatelů inženýrských sítí (účty , faktury, UPD nebo jiné dokumenty).
V tomto případě bude mít pronajímatel právo uplatnit odpočet částky DPH, kterou mu předložily organizace poskytující zdroje, za podmínek stanovených v čl. 171 a 172 daňového řádu Ruské federace (viz také vysvětlení uvedená v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 04.02.2010. 22. 3 N ShS-86-XNUMX/XNUMX@).
Doporučujeme také přečíst si následující materiály:
– Encyklopedie řešení. Pevná a variabilní část nájemného;
– Encyklopedie řešení. Jak jsou energie účtovány s DPH při pronájmu prostor?;
– Orientační podoba smlouvy o nájmu nemovitosti (nájemné se skládá z pevné a variabilní části) (připravují odborníci ze společnosti GARANT).
Připravená odpověď:
Právní poradenství Expert GARANT
auditorka, členka AAS Tatyana Karataeva
Odpověď prošla kontrolou kvality
Město ledna 22 2021
Materiál byl zpracován na základě individuální písemné konzultace poskytnuté v rámci služby Právní poradenství.
