O aktuálních změnách u Ústavního soudu se dozvíte, když se stanete členem programu vyvinutého společně s JSC „SBER A“. Studentům, kteří úspěšně absolvují program, jsou vydávány certifikáty stanovené formy.

Program byl vyvinut společně s JSC “SBER A”. Studentům, kteří úspěšně absolvují program, jsou vydávány certifikáty stanovené formy.

Novinky a analýzy Právní poradenství Daně a daně Byla uzavřena smlouva o pronájmu prostor na 11 měsíců. Smlouva obsahuje doložku o automatickém prodloužení smlouvy. Smlouva nebyla zapsána do státního rejstříku, protože původně byl plánován krátkodobý pronájem. Existují nějaká rizika při účtování nákladů na pronájem v daňovém účetnictví?

Na prostory byla podepsána nájemní smlouva na 11 měsíců. Smlouva obsahuje doložku o automatickém prodloužení smlouvy. Smlouva nebyla zapsána do státního rejstříku, protože původně byl plánován krátkodobý pronájem. Existují nějaká rizika při účtování nákladů na pronájem v daňovém účetnictví?

Po zvážení problému jsme dospěli k následujícímu závěru:
 Ustanovení kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace neumožňují uznat výdaje spojené s pronájmem nemovitosti se skutečností státní registrace smlouvy. Domníváme se, že organizace nájemců v posuzované situaci není zbavena možnosti uznat výdaje ve formě nájemného v daňovém účetnictví, ale je vysoká pravděpodobnost, že bude muset své stanovisko hájit u soudu.

Zdůvodnění závěru:
 Podle obecného pravidla stanoveného v čl. 131 a odst. 2 Čl. 609 občanského zákoníku Ruské federace podléhá smlouva o pronájmu nemovitosti státní registraci. Pravidla o státní registraci se vztahují i ​​na nájemní smlouvy uzavřené na dobu alespoň jednoho roku, kdy se nájemci neposkytuje k užívání celá věc, ale pouze její samostatná část. Plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace v odst. 9 usnesení č. 17.11.2011 ze dne 73. listopadu XNUMX vysvětlilo, že takové smlouvy podléhají státní registraci a věcné břemeno se zřizuje na celou nemovitou věc jako celek.
Výjimku z tohoto pravidla stanoví zejména odst. 2 čl. 651 Občanského zákoníku Ruské federace, podle kterého smlouvy o pronájmu budovy nebo stavby uzavřené na dobu kratší než jeden rok nevyžadují státní registraci. Tato výjimka se vztahuje mimo jiné na nájemní smlouvy na prostory uzavřené na dobu do jednoho roku (viz bod 2 informačního dopisu Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 01.06.2000. 53. 11 N 2020). Státní evidenci navíc nepodléhají krátkodobé (na dobu kratší než jeden rok) smlouvy o nájmu nemovitostí, které se po skončení jejich platnosti obnovují, a smlouvy o nájmu nemovitostí uzavřené na dobu neurčitou (podrobněji , viz materiál: Dotaz: Podléhá smlouva o nájmu nemovitosti nebo pozemku státní evidenci? parcela uzavřená na XNUMX měsíců, ale s podmínkou dalšího prodloužení na stejnou dobu nebo neurčitě? (odpověď Právní poradny GARANT, dubna XNUMX)).
Podle odstavce 1 Čl. 425 Občanského zákoníku Ruské federace, smlouva vstupuje v platnost a stává se závaznou pro strany od okamžiku jejího uzavření. Strany mají právo prokázat, že podmínky dohody, kterou uzavřely, se vztahují na jejich vztahy, které vznikly před uzavřením smlouvy (článek 2 článku 425 občanského zákoníku Ruské federace).
Zároveň je v odstavci 3 informačního dopisu Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 25.02.2014. 165. 164 N 165 „Přezkoumání soudní praxe ve sporech souvisejících s uznáváním smluv za neuzavřené“ vysvětleno že strana dohody, která neprošla nezbytnou státní registrací, nemá na tomto základě právo odvolávat se na její neuzavření. Jak je uvedeno v uvedeném odstavci, ve smyslu čl. 3, 433, odst. 2 Čl. 651 odst. 3 Čl. 433 občanského zákoníku Ruské federace se státní registrace smlouvy provádí s cílem vytvořit příležitost pro zainteresované třetí strany dozvědět se o dlouhodobých pronájmech. Následně se toto stanovisko pléna a prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace promítlo do upřesňujícího doplnění zákonodárce do odst. 4 čl. 2018 písm. 26.12.2018 Občanského zákoníku Ruské federace, podle jehož aktuální verze je státní registrace smlouvy důležitá v době jejího uzavření výhradně pro třetí strany (viz Přehled soudní praxe Nejvyššího soudu Ruské federace č. XNUMX (XNUMX), schváleno Prezidiem Nejvyššího soudu Ruské federace dne XNUMX. prosince XNUMX.
Normy kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace stanoví možnost uznat při výpočtu základu daně pro daň z příjmu právnických osob výdaje ve formě plateb nájemného za pronajatý majetek (článek 1 článku 247, odstavec 10 doložka 1 článku 264, doložka 1 článku 274 daňového řádu RF). K tomu musí tyto výdaje splňovat požadavky odstavce 1 Čl. 252 daňového řádu Ruské federace. V odstavci 1 Čl. 252 daňového řádu Ruské federace stanoví, že výdaje jsou uznány jako oprávněné a doložené výdaje vynaložené (vzniklé) poplatníkem. Oprávněnými výdaji se v tomto případě rozumí ekonomicky oprávněné výdaje, jejichž ohodnocení je vyjádřeno v peněžní formě. Doloženými výdaji se rozumí výdaje doložené doklady vypracovanými v souladu s právními předpisy Ruské federace. Veškeré náklady jsou účtovány jako náklady za předpokladu, že jsou vynaloženy na provádění činností směřujících k vytváření výnosů. Článek 313 daňového řádu Ruské federace stanoví, že potvrzení údajů o daňovém účetnictví jsou primárními účetními doklady (článek 9 federálního zákona ze dne 06.12.2011. prosince 402 N XNUMX-FZ „o účetnictví“).
Z vysvětlení finančního odboru vyplývá, že podkladem pro účtování výdajů z nájemní smlouvy pro účely daně ze zisku je platná (registrovaná) nájemní smlouva, úkon převodu nemovitosti na nájemce a úkon převzetí služeb pronájmu za předpokladu (pokud je její provedení stanoveno smlouvou) (viz dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 31.10.2016. 03. 03 N 06-1-63543/20.09.2016/03, ze dne 03. 06. 1 N 54868-24.03.2014- 03/03/06, ze dne 1 N 12764-XNUMX-XNUMX/XNUMX/XNUMX).
Výdaje spojené s nájemními smlouvami, které nejsou uzavřeny předepsaným způsobem (zejména se smlouvami, které neprošly státní registrací), nelze podle regulačních orgánů daňově zohlednit jako nesplňující podmínky stanovené čl. 252 daňového řádu Ruské federace (viz dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 23.11.2015. listopadu 03 N 07-11-67890/11.11.2011, ze dne 03. listopadu 03 N 06-1-738/06.03.2008/03, ze dne 03. března 06 N 1-152-09.08.2010/16/15, Federální daňová služba Ruska pro Moskvu ze dne 083639. 22.08.2006. 20 N 12-74633/XNUMX@, ze dne XNUMX. XNUMX. XNUMX N XNUMX-XNUMX/XNUMX). Tento postoj je dle našeho názoru spojen s nesprávným výkladem zákona.
Soudy zaujímají jiný postoj. V rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 15.10.2007. října 12342 N 07/10 tak soudci nesouhlasili s argumentací správce daně o nezákonnosti zahrnutí plateb nájemného do výdajů z důvodu chybějící státní registrace. nájemních smluv a dospěl k závěru, že společnost oprávněně zahrnula částky nájemného do ostatních nákladů při výpočtu daně z příjmů na základě pod. 1 str. 264 čl. 26.08.2010 daňového řádu Ruské federace, protože daňová legislativa nespojuje účtování plateb nájemného v nákladech s přítomností státní registrace (viz také usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okresu ze dne 41 N KA -A9668/10-12.05.2009, ze dne 40 N KA-A3764/09-05.03.2010 , FAS okresu Volha ze dne 12 N A12633-2009/08.06.2006, ze dne 55 N A25816/2005 N A11.12.2008/56 Severozápadní okres ze dne 55188 N A2007-27.02.2008/56, ze dne 30518 N A2006-25.01.2007 /09, FAS Uralského okresu ze dne 12242. ledna 06 N F2-27.09.2006/03 FAS Okres ze dne 73. září 06 N F2-A3152/XNUMX-XNUMX/XNUMX).
Navíc je třeba vzít v úvahu, že podle právního postavení uvedeného v odstavci 14 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 17.11.2011. listopadu 73 N 310 „K některým otázkám praxe aplikace pravidla občanského zákoníku Ruské federace o nájemní smlouvě,“ pokud soudy zjistí, že vlastník převedl nemovitost do užívání a jiná osoba to přijala bez připomínek, dohoda o výši úhrady za užívání nemovitosti a jiných podmínek užívání strany dosáhly a byly jimi splněny, pak je třeba mít v tomto případě na paměti, že je zavazuje povinností, kterou nemůže žádná ze stran svévolně změnit (§ 1102 obč. Ruská federace) a důvody pro to, aby soud použil ustanovení čl. 1105, 309 občanského zákoníku Ruské federace není k dispozici. Na základě čl. 29.01.2019 občanského zákoníku Ruské federace, užívání majetku musí být provedeno a zaplaceno v souladu se závazky, které strana takové smlouvy převzala (viz usnesení 21. AAS ze dne 3431. ledna 18 N XNUMXAP -XNUMX/XNUMX).
Usnesením 01.08.2018. AAC ze dne 13 N 14847AP-18/XNUMX tak soud podpořil poplatníka, který podle dodatečných příloh nájemní smlouvy neevidoval předepsaným způsobem příjem ve formě nájemného. zajistit zmenšení jeho velikosti.
S přihlédnutím k tomu, že normy kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace nečiní možnost uznat výdaje spojené s pronájmem nemovitosti závislou na skutečnosti státní registrace smlouvy, domníváme se, že nájemce organizace v posuzované situaci není zbavena možnosti uznat výdaje v daňovém účetnictví ve formě nájemného, ​​ale je vysoká pravděpodobnost, že bude muset své postavení obhájit u soudu.
Připomínáme, že organizace má právo požádat o písemné vysvětlení finanční úřad v místě registrace nebo přímo Ministerstvo financí Ruska (odstavce 1, 2, odstavec 1, článek 21, odstavec 2, článek 24, článek 34.2 daňového řádu Ruské federace). Pokud dojde ke sporu, přítomnost osobních písemných vysvětlení vylučuje vinu osoby na spáchání daňového trestného činu na základě pododdílu. 3 str. 1 čl. 111 daňového řádu Ruské federace.
Tato odpověď vyjadřuje názor odborníka, který se může lišit od názoru jiných odborníků, a také postoj regulačních orgánů.

ČTĚTE VÍCE
Jaké značky televizorů jsou nejlepší a nejspolehlivější?

Doporučujeme také přečíst si následující materiály:
– Encyklopedie řešení. Státní registrace nájemní smlouvy;
– Encyklopedie řešení. Formulář a státní registrace nájemní smlouvy na budovu, stavbu, nebytové prostory;
– Encyklopedie řešení. Prodloužení (prodloužení) smluvní doby;
– Encyklopedie řešení. Nájemní smlouva uzavřená na dobu neurčitou a na dobu 11 měsíců: vlastnosti, klady a zápory;
– Encyklopedie řešení. Doba trvání nájemní smlouvy;
– Otázka: Nájemní smlouva byla uzavřena na pět let, registrována v Rosreestr a účtována do nákladů. LLC pronajímá prostory v rozpočtové organizaci (ústavu). V říjnu 2019 byla podepsána nájemní smlouva na federální majetek na dobu pěti let s povinnou registrací prostřednictvím MFC v Rosreestr. Ale kvůli chybám v dokumentaci ZISZ byla registrace zamítnuta, dokud nebudou chyby do června 2020 opraveny. Je zákonné daňově a účetní uznat výdaje na pronájem federálního majetku, správní a obchodní výdaje, výdaje na elektřinu ve 4. čtvrtletí 2019, v 1. čtvrtletí 2020, pokud nájemní smlouva neprošla státní registrací? (odpověď právní poradny GARANT, únor 2020)
– Dotaz: Má podnájemce právo na snížení daně z příjmu o výši výdajů vynaložených na pronájem a údržbu prostor v podnájmu od organizace, která je pronajímá na základě řádně neevidované nájemní smlouvy? (odpověď právního poradenství GARANT, květen 2020)
– Otázka: Existuje nějaká soudní praxe podle odstavce 2 čl. 621 občanského zákoníku Ruské federace (včetně potřeby státní registrace nájemní smlouvy na nemovitost v případě jejího obnovení na dobu neurčitou v souladu s odstavcem 2 článku 621 občanského zákoníku Ruské federace) ? (odpověď z horké linky GARANT, červenec 2020)

Připravená odpověď:
Právní poradenství Expert GARANT
Tsorieva Zara

Odpověď prošla kontrolou kvality

Materiál byl zpracován na základě individuální písemné konzultace poskytnuté v rámci služby Právní poradenství.