Z pohledu občanského práva je nájemní smlouva druh závazku převést majetek do užívání a/nebo držby. Civilní legislativa přitom kvalifikaci pronájmu jako služby neobsahuje. Tyto dva různé typy závazků jsou upraveny různými kapitolami Občanského zákoníku Ruské federace (dále jen Občanský zákoník Ruské federace). Ustanovení upravující nájemní vztahy jsou zakotvena v kapitole 34 občanského zákoníku Ruské federace, poskytování placených služeb je v kapitole 39 občanského zákoníku Ruské federace.
Definice pronájmu pro „daňové účely“ je kontroverzní.
Daňový řád Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace) neobsahuje samostatný pojem nájemného. Při výkladu leasingu se finanční úřady odvolávají na odstavec 5 článku 38 daňového řádu Ruské federace, čímž přirovnávají pronájem ke službě.
Službou se pro daňové účely rozumí činnost, jejíž výsledky nemají věcné vyjádření a jsou prodány a spotřebovány v procesu provádění této činnosti.
Pojďme si tuto definici rozdělit na jednotlivé části.
Za prvé, služba je činnost.
Využijme Výkladový slovník ruského jazyka, podle kterého je činnost povoláním, prací (Výkladový slovník ruského jazyka / Ozhegov S.I., Shvedova N.Yu. – M.: Azbukovnik, 1998). Činnost lze tedy definovat jako vykonávání určitých úkonů vedoucích k určitému výsledku.
Služba je předmětem občanských práv (článek 128 občanského zákoníku Ruské federace). V souladu s článkem 779 občanského zákoníku Ruské federace se dodavatel na základě smlouvy o poskytování placených služeb zavazuje na pokyn zákazníka poskytovat služby (provádět určité činnosti nebo provádět určité činnosti) a zákazník se zavazuje tyto služby uhradit.
Jinými slovy, zvláštností služby je, že ten, kdo službu poskytuje, musí vynaložit určité úsilí a provádět úkony směřující k vytvoření nehmotného výsledku. Na základě nájemní smlouvy pronajímatel pouze pasivně poskytuje nemovitost do dočasné držby a/nebo užívání. Poskytování nemovitosti k pronájmu tedy není možné považovat za činnost.
Finanční úřady, trvající na svém stanovisku, však jako argument uvádějí Všeruský klasifikátor druhů ekonomických činností (dále OKVED), schválený usnesením Státního výboru Ruské federace pro normalizaci a metrologii ze dne 06.11.2001. 454 č. XNUMX-st, ve kterém jako druh hospodářské činnosti uvedena a nájemné.
Toto usnesení však uvádí úkoly, na které se OKVED vztahuje. Jedná se o úkoly související s:
– klasifikace a kódování druhů ekonomických činností deklarovaných podnikatelskými subjekty při registraci;
– určení hlavních a dalších druhů hospodářské činnosti skutečně vykonávané hospodářskými subjekty;
– vývoj regulačních právních aktů týkajících se státní regulace některých druhů ekonomických činností;
– provádění státního statistického sledování podle druhu činnosti nad vývojem ekonomických procesů;
– příprava statistických informací pro srovnání na mezinárodní úrovni;
– kódování informací o typech ekonomických činností v informačních systémech a zdrojích, jednotném státním registru podniků a organizací a dalších informačních registrech;
– uspokojování potřeb vládních a řídících orgánů na informace o typech ekonomických činností při řešení analytických problémů.
Je vidět, že postup výpočtu a placení daní a poplatků jako úkonů, pro které se OKVED uplatňuje, není ve výše uvedeném výčtu zahrnut, a proto jsou argumenty finančních úřadů neopodstatněné.
Ale i když je v nejhorším případě pronájem uznán jako činnost, nestačí to k uznání za službu, protože činnost je pouze prvním kvalifikujícím znakem služby.
Druhým znakem je, že výsledky služby nemají věcné vyjádření.
Podle článku 606 občanského zákoníku Ruské federace se pronajímatel nájemní smlouvou zavazuje poskytnout nájemci majetek za úplatu do dočasné držby a užívání nebo do dočasného užívání. Nájemce tak v důsledku uzavření nájemní smlouvy dostává nemovitost do užívání. Věcná povaha výsledku pronájmu je zřejmá.
Za třetí, služba je spotřebována v procesu provádění činnosti.
Podle článku 607 občanského zákoníku Ruské federace jsou předmětem nájemní smlouvy pozemky a jiné izolované přírodní objekty, podniky a jiné majetkové komplexy, budovy, stavby, zařízení, vozidla a další věci, které neztrácejí své přirozené vlastnosti. vlastnosti při jejich užívání (nespotřební věci ). Majetek přijatý do pronájmu se tedy během užívání nespotřebovává.
Takže jak z pohledu občanského práva, tak z pohledu legislativy daní a poplatků nelze nájem uznat jako službu.
Soudní praxe je značně různorodá, ale v poslední době je nejčastěji na straně daňových poplatníků (Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevské oblasti č. KA-A40/1361-03 ze dne 18.03.2003. března 56, FAS SZO č. A5644- 03/22.05.2003 ze dne XNUMX. května XNUMX).
Zvláště bych chtěl vyzdvihnout usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace č. 3089/03, 11668/01 ze dne 22.07.2003. července 5, z nichž vyplývá, že „z rozboru čl. 38 odst. 39 a čl. XNUMX daňového řádu Ruské federace nevyplývá, že příjem z pronájmu nemovitostí v pronájmu je uznán jako výnos z prodeje zboží, prací nebo služeb.“
Nejvyšší soud se tedy i při zvažování soukromé otázky nakonec vyjádřil, když uznal, že nájemné není služba. A tento názor hraje významnou roli při formování soudní praxe.
