O aktuálních změnách u Ústavního soudu se dozvíte, když se stanete členem programu vyvinutého společně s JSC „SBER A“. Studentům, kteří úspěšně absolvují program, jsou vydávány certifikáty stanovené formy.

Program byl vyvinut společně s JSC “SBER A”. Studentům, kteří úspěšně absolvují program, jsou vydávány certifikáty stanovené formy.

Novinky a analýzy Právní poradenství Účetnictví a výkaznictví Organizace (JSC o OSNO, platí PBU 18/02) pronajímá nebytové prostory pro výrobní účely. Pro vlastní potřeby se organizace rozhodla nainstalovat ventilační systém, protože organizace nebyla spokojena se stávajícím větráním. Odhad pro instalaci nového systému byl 532 000 rublů. Náklady zahrnují náklady na vybavení dodavatele a demontážní a instalační práce. Jak zohlednit náklady na instalaci ventilačního systému v účetnictví a daňovém účetnictví?

Organizace (JSC o OSNO, platí PBU 18/02) pronajímá nebytové prostory pro výrobní účely. Pro vlastní potřeby se organizace rozhodla nainstalovat ventilační systém, protože organizace nebyla spokojena se stávajícím větráním. Odhad pro instalaci nového systému byl 532 000 rublů. Náklady zahrnují náklady na vybavení dodavatele a demontážní a instalační práce. Jak zohlednit náklady na instalaci ventilačního systému v účetnictví a daňovém účetnictví?

K tomuto problému zaujímáme následující stanovisko:
Neodmyslitelným vylepšením je výměna ventilačního systému.
Vzhledem k tomu, že se souhlasem pronajímatele bylo provedeno neoddělitelné zhodnocení, ale náklady se nehradí, je po dobu trvání nájemní smlouvy náklady na toto zhodnocení, jak účetní, tak i daňové, spláceny odpisy nájemcem.
Při stanovení doby použitelnosti pro účely daňové evidence se organizace musí řídit Klasifikací, pro účetní účely se stanovení takové životnosti provádí na základě předpokládané doby provozu neoddělitelných zlepšení.

Odůvodnění pozice:
Během doby nájmu může nájemce provádět vylepšení pronajatého majetku.
Všechna zhodnocení pronajatého majetku jsou rozdělena na oddělitelná a neoddělitelná. V Čl. 623 Občanského zákoníku Ruské federace, neoddělitelná vylepšení jsou taková vylepšení, která nelze oddělit bez újmy na majetku.
Takže například v usnesení Federální antimonopolní služby centrálního obvodu ze dne 07.04.2011 N F10-1189/11 soud uvedl, že klimatizační a ventilační systém, kabelový systém lze použít pro obecné účely spolu s pronajatými prostory je tato nemovitost nedílnou součástí komplexní věci (článek 134 občanského zákoníku Ruské federace) a demontáž této nemovitosti může způsobit značné poškození prostor a nutnost oprav. Proto jsou všechny tyto věci neoddělitelná vylepšení.
Dále upozorňujeme, že v každém případě kvalifikace prováděných prací jako práce investičního charakteru (rekonstrukce, modernizace, technické dovybavení nebo generální opravy) nebo s tím nesouvisející (aktuální oprava) spadá do kompetence oprávněných úředníků organizace, která má úplné informace, aby mohla učinit odborný úsudek o této otázce. V tomto ohledu se domníváme, že pro kvalifikaci prováděných prací by organizace měla vytvořit komisi zahrnující zástupce pronajímatele a zhotovitele.
Připouštíme, že předmět smlouvy v posuzované situaci může naznačovat opravy, ale pokud se bavíme o kompletní výměně vzduchotechnického systému, pak je dle našeho názoru správnější uvést, že předmět smlouvy, resp. jde například o realizaci prací na výměně vzduchotechnického systému v souvislosti s rekonstrukcí prostor ve výrobě atp.
Před zahájením prací je důležité získat písemný souhlas pronajímatele s postupem stanovení a úhrady nákladů. Bez takového souhlasu se náklady na provedená neoddělitelná vylepšení pro daňové účely neberou v úvahu a tato vylepšení nepodléhají odpisům (článek 1 článku 256 daňového řádu Ruské federace).

ČTĚTE VÍCE
Jakou fólii bych měl použít na studené podkroví?

Výpočet odpisů

Daňové účetnictví

Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 23.05.2022. května 03 N 03-06-1/47515/XNUMX zdůraznilo, že se odepisují pouze neoddělitelná zhodnocení, která jsou kapitálového charakteru, tzn. spojené s rekonstrukcí, modernizací a technickým dovybavením majetku. Podle našeho názoru je v uvažované situaci výměna ventilačního systému neodmyslitelným zlepšením.
Pokud je se souhlasem pronajímatele provedeno neoddělitelné zhodnocení, ale náklady nejsou hrazeny, pak se náklady na toto zhodnocení po dobu trvání nájemní smlouvy splácejí výpočtem odpisů nájemcem (čl. 1 čl. 256 odst. 1 článku 258 daňového řádu Ruské federace).
Odpisy se musí počítat od 1. dne měsíce následujícího po měsíci uvedení neoddělitelných vylepšení do provozu (článek 3 odst. 4, 259.1, čl. 6 odst. 7 odst. 259.2, XNUMX daňového řádu Ruské federace).
Odpisová sazba neoddělitelného zhodnocení pro nájemce je vypočtena na základě doby životnosti stanovené v souladu s Klasifikací dlouhodobého majetku schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 01.01.2002. ledna 1 N XNUMX:
– nebo pro samotné kapitálové investice (článek 1 článku 258 daňového řádu Ruské federace, viz také dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 05.04.2017. 03. 03 N 06-1-20242/21.01.2010/03 ze dne 03 N 06-2-7/6/258). Navíc, pokud klasifikace nestanoví dobu použitelnosti pro konkrétní kapitálové investice, ustanovení článku 30.12.2016 čl. 03 daňového řádu Ruské federace, podle kterého se u těch typů dlouhodobého majetku, které nejsou uvedeny v odpisových skupinách, doba použitelnosti stanoví v souladu s technickými specifikacemi nebo doporučeními výrobců (viz také dopisy ministerstva Finance of Russia ze dne 03. prosince 06 N 1-79707-07.12.2012/03/03 , ze dne 06 N 1-638-XNUMX/XNUMX/XNUMX);
– nebo na pronájem nemovitosti.
Odpisy se načítají pouze po dobu trvání nájemní smlouvy (šestý odstavec odstavce 1 článku 258 daňového řádu Ruské federace). Po skončení nájemní smlouvy se odepisování ukončí bez ohledu na výši investičních výdajů. Nedostatečně odepsaná část nákladů na vylepšení se pro daňové účely nebere v úvahu (článek 16 článku 270 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 20.08.2018. 03. 03 N 07- 58751-07.12.2017/03, ze dne 03 N 06-2-81480/31.07.2018/03). V případě prodloužení nájemní smlouvy však lze v odpisování pokračovat (viz dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 03 N 06-1-63831/15.11.2017/03, ze dne 03 N 06 -1-75487/11.08.2017/03, ze dne 03 N 06-1-51578/XNUMX/XNUMX).
Kromě toho, podle stanoviska Ministerstva financí Ruska, vyjádřeného v dopisech ze dne 15.11.2017. listopadu 03 N 03-06-1/75487/11.08.2017, ze dne 03. srpna 03 N 06-1-51578/XNUMX/XNUMX, pokračuje-li nájemce v užívání nemovitosti i po skončení smlouvy o nájmu, nejsou-li námitky pronajímatele, považuje se smlouva za uzavřenou na dobu neurčitou a nájemce pokračuje v nabíhání odpisů z kapitálových investic do pronajaté nemovitosti do jedna ze stran oznamuje vypovězení nájemní smlouvy.

ČTĚTE VÍCE
Jak dlouho trvá, než vlašské ořechy ve skořápce uschnou?

Účetnictví

Federální standardy pro účtování dlouhodobého majetku a leasingu nestanoví postup pro účtování o neoddělitelném zhodnocení najatého dlouhodobého majetku.
Podle našeho názoru závisí účtování o trvalém zhodnocení najatého majetku na tom, kdy náklady vznikly.
V případě, že při užívání pronajatého dlouhodobého majetku byly prováděny práce na zhodnocení pronajatého dlouhodobého majetku, lze taková zhodnocení dle našeho názoru považovat za samostatný dlouhodobý majetek.
Kromě toho ustanovení 46 Předpisů o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29.07.1998. července 34 N 34n (dále jen Nařízení N XNUMXn), uvádí, že kapitál investice (neoddělitelná technická zhodnocení) do pronajatého dlouhodobého majetku se zohledňují jako součást dlouhodobého majetku.
Na rozdíl od daňového účetnictví se doba použitelnosti stanovená u dlouhodobého majetku v účetnictví stanovuje zejména na základě předpokládané doby provozu s přihlédnutím k produktivitě nebo kapacitě, regulačním, smluvním a jiným provozním omezením a záměrům organizace. vedení ohledně užívání objektu (pododstavec „a“, odstavec 9 FSBU 6/2020).
Vzhledem k tomu, že doba platnosti nájemní smlouvy je stanovena na 11 měsíců, ale zároveň se smlouva fakticky prodlužuje na dlouhou dobu (přestože organizace uzavírá pokaždé novou nájemní smlouvu), vedeno na základě odborného úsudku se domníváme, že stanovení doby v posuzované situaci užitečného použití v účetnictví na základě doby platnosti nájemní smlouvy (11 měsíců) je nesprávné. Podle našeho názoru by stanovení doby použitelnosti v účetnictví mělo být stanoveno například z očekávané doby provozu a také na základě záměrů vedení ohledně využití majetku. Zároveň je povolena situace, kdy daňová i účetní stanoví stejnou dobu životnosti objektu.

Připravená odpověď:
Právní poradenství Expert GARANT
Členka Komory daňových poradců Elena Titova

Odpověď prošla kontrolou kvality

15 září 2022 město

Materiál byl zpracován na základě individuální písemné konzultace poskytnuté v rámci služby Právní poradenství. Podrobné informace o službě získáte od správce služeb.