Co zahrnuje údržba a velké opravy?

Nyní je pojem „generální opravy“ zakotven v zákoně. Kromě toho je podrobněji popsán seznam prací, které se týkají rekonstrukce. Firmám to pomůže vyvarovat se chyb při vymezování nákladů na takové typy prací v účetnictví.

V poslední době byly provedeny úpravy legislativy 1, díky nimž bude snazší odlišit stavební práce, které jsou generální opravou, od rekonstrukce. Navíc některé druhy prací, které finanční úřady tradičně klasifikují jako rekonstrukce, budou pro firmy snáze zohledňovat jako výdaje na opravy.
To je důležité, protože nákladové účetnictví pro tyto typy prací se provádí různými způsoby a téma klasifikace stavebních prací v účetnictví stále zůstává jedním z nejkontroverznějších.

Proč je rekonstrukce nerentabilní?

Maxim Bushuev,
účetní společnosti “Greenatom” (MF OTS SC “Rosatom”)

V daňovém účetnictví má společnost právo odepisovat výdaje na opravy jednorázově ve výši skutečných nákladů (za předpokladu, že na tento druh nákladů nevytváří rezervu). Navíc to platí pro současné i velké opravy 2.
Jiná je situace s náklady na rekonstrukci. Tyto náklady zvyšují počáteční cenu majetku a následně je lze odepisovat pouze prostřednictvím odpisů 3 .
V důsledku toho se odepis takových výdajů velmi často protáhne na mnoho let, zejména pokud jde o rekonstrukci budovy. Další potíže způsobuje skutečnost, že v účetnictví a daňovém účetnictví se odpisy objektu po rekonstrukci počítají odlišně, v důsledku čehož musí společnost vést i evidenci přechodných rozdílů v souladu s PBU 18/02 „Účtování pro právnické osoby“. výpočet daně z příjmu.”
Navíc, pokud rekonstrukce trvá déle než 12 měsíců, pak se časové rozlišení odpisů na objektu pozastavuje po celou dobu těchto prací 4.

příklad
Společnost provedla v objektu stavební a instalační práce (CEM) v hodnotě 900 000 RUB. (bez DPH), které byly dokončeny v září (doba práce nepřesáhla 12 měsíců). Počáteční cena budovy je 3 000 000 rublů, je zařazena do 8. odpisové skupiny s dobou použitelnosti 21 let (252 měsíců) Společnost používá lineární metodu výpočtu odpisů a neuplatňuje odpisový bonus. Podívejme se, jak se výdaje na stavební a instalační práce promítají do daňového účetnictví.
Možnost 1: výdaje jsou zahrnuty jako opravy.
Společnost může odepsat celou částku nákladů (900 000 rublů) najednou během období dokončení díla, tj. v září, k datu podpisu potvrzení o převzetí (za předpokladu, že společnost nevytváří rezervu na opravu náklady).
V souladu s tím bude celá výše nákladů na opravu plně zohledněna v přiznání k dani z příjmů za září (9 měsíců).
Varianta 2: výdaje jsou brány v úvahu jako rekonstrukce.
Společnost je povinna navýšit počáteční náklady stavby o celou částku stavebních a montážních nákladů.
Zároveň byla u něj před rekonstrukcí vypočtena výše měsíčního odpisu takto:
1: 252 měsíců x 100 % xx 3 000 000 RUB = 11 905 rublů.
Řekněme, že před rekonstrukcí byla budova v užívání 60 měsíců, takže výše odpisů za toto období v daňovém účetnictví byla:
11 905 RUB x 60 měsíců = = 714 300 rublů.
Předpokládejme, že po rekonstrukci společnost nezvýšila životnost budovy, v souvislosti s tím byla vypočtena nová výše měsíčních odpisů následovně (viz dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 29.03.2010. března 03 č. 03 -06-1/202/12.02.2009, ze dne 03. února 03 č. 06-1-57/XNUMX/XNUMX):
1: 252 měsíců x 100 % xx (3 000 000 rub. + 900 000 rub.) = = 15 476 rub.
To znamená, že období, během kterého se budou počítat nové odpisy, bude:
(3 900 000 RUB – 714 300 RUB) : : 15 476 RUB = 206 měsíců
Na rozdíl od první varianty, kdy má firma právo na úplné odepsání výdajů již v září, při klasifikaci stavebních a montážních prací jako rekonstrukce, dojde k úplnému odepsání výdajů až po 17 letech.

Je tedy zcela zřejmé, že většina firem chce zpravidla značné náklady na stavební a montážní práce odepsat jako opravy. Finanční úřady se zase při každé příležitosti snaží takovou práci uznat jako rekonstrukci, a proto její náklady vyloučí z výdajů.
Nejvíce sporů vzniká u velkých oprav, protože se jedná o poměrně nákladnou akci, kterou lze někdy snadno zaměnit za rekonstrukci.

Generální oprava nebo rekonstrukce: existují jasná kritéria?

Až donedávna bylo možné definici pojmu „oprava“ nalézt pouze ve stavebních normách z dob SSSR.
Co se týče definice pojmu „rekonstrukce“, ta je sice obsažena v daňovém řádu, ale je příliš obecná a označuje pouze cílové zaměření díla, proto je pro firmy často obtížné ji v praxi aplikovat na klasifikaci konkrétních druhů. stavebních a instalačních prací.
K oddělení rekonstrukčních prací od oprav proto ruské ministerstvo financí doporučilo firmám používat sovětské stavební normy 5 (viz tabulka na str. 19).
Přestože jsou generální opravy a rekonstrukční práce v těchto dokumentech dostatečně podrobně popsány, stále zůstávají otázky.
Ostatně čára oddělující ekonomicky schůdnou modernizaci, která se provádí v rámci generální opravy, od rekonstrukce je někdy extrémně špatně vidět. Svědčí o tom rozsáhlá soudní praxe 6 .
Zajímavý je zejména nedávný rozsudek Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace 7, ve kterém soudci došli k závěru, že stejné dílo může být jak generální opravou, tak rekonstrukcí. Vše závisí na okolnostech, za kterých byly provedeny.
Společnost na těžbu ropy tedy provedla práci, „aby vyřízla část těžebního řetězce, který měl zvednout ropu ze dna do ústí vrtu, a vyvrtala z tohoto místa boční dráhu“. Daňoví úředníci uznali část těchto nákladů jako rekonstrukci, protože v důsledku vrtání některých vrtů vzrostla produkce ropy.
Prezidium Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace se však domnívalo, že zvýšení těžby ropy nic neznamená, protože závisí na několika faktorech, což znamená, že pouze na základě tohoto ukazatele nelze stavební práce klasifikovat jako rekonstrukci.
V tomto případě bylo nutné práci určit v závislosti na stavu studny: pokud byla technicky závadná a práce byly prováděny na odstranění závad, jednalo se o větší opravu (za takových okolností byly tyto práce označeny jako opravy v průmyslových předpisech). Ale pokud byly stejné práce provedeny v provozuschopných, ale neaktivních studních, jedná se již o rekonstrukci.

Generální oprava byla „legalizována“

Nyní, v souvislosti s přijetím zákona č. 215-FZ, bude mnohem snazší rozlišovat mezi velkými opravami a rekonstrukcí. Nejvýznamnější změny byly provedeny v ustanoveních ÚP.
Upozornění: tento dokument je jedním z nejdůležitějších při regulaci otázek výstavby, rekonstrukcí a oprav 8.
Od 22. července 2011 je v platnosti aktualizovaná verze ÚP.
Nyní obsahuje oficiální definici velké obnovy a také podrobněji popisuje seznam prací souvisejících s rekonstrukcí.
Před novelami byl pojem „rekonstrukce“ v ÚP příliš obecný, nyní jsou však uvedeny samostatné definice pojmů „přestavba“ a „generální oprava“ pro investiční akce (tj. budovy, stavby apod.) a pro liniové objekty (vedení, komunikace nebo přenos energie, silnice, potrubí atd.) 9.
Nyní tedy rekonstrukce kapitálových objektů kromě změny parametrů objektu (výška, počet podlaží, plocha, objem) zahrnuje také následující typy prací:
přístavba, rekonstrukce nebo rozšíření zařízení;
výměnu nebo obnovu jeho nosných stavebních konstrukcí (s výjimkou jednotlivých prvků těchto konstrukcí).
Generální oprava budov a konstrukcí je výměna nebo obnova:
stavební konstrukce zařízení (kromě nosných);
inženýrské podpůrné systémy a jejich sítě;
jednotlivé prvky nosných stavebních konstrukcí.
U oprav a rekonstrukcí liniových objektů je zde hlavním kritériem rozdílu změna třídy, kategorie, počátečních ukazatelů výkonnosti nebo hranic přednosti a také bezpečnostních zón objektu.
Jinými slovy, pokud se změnil alespoň jeden z těchto znaků, znamená to, že byla provedena rekonstrukce, pokud ne, byla provedena generální oprava.
Drobné změny se navíc dotkly ustanovení daňového a pozemkového řádu. Tyto změny jsou však ve skutečnosti pouze objasňující (zejména z některých ustanovení daňového řádu Ruské federace byla od roku 2012 vyloučena samostatná zmínka o práci na „rozšíření“ zařízení).
Zároveň nedošlo k žádným změnám v hlavních ustanoveních daňového řádu, která upravují účtování výdajů na opravy a rekonstrukce.

Shrnout

Navzdory tomu, že sovětské stavební normy nepřestaly platit, při vymezování druhů stavebních prací v účetnictví má smysl, aby se firmy řídily především normami ÚP.
Například při rekonstrukcích budov budou náklady spojené s vnitřní přestavbou prostor v nich snáze rozpoznatelné jako velké opravy (za předpokladu, že nebyly zcela změněny nosné konstrukce v budově).
Ale pozor: pokud jsou stavební práce zaměřeny na zvýšení výrobní kapacity společnosti, pak bez ohledu na jejich typ budou stále považovány za rekonstrukci z hlediska daňové evidence. To znamená, že cílová orientace díla je v tomto případě rozhodující.
Ostatně při promítání výdajů do daňového účetnictví se firmy musí řídit především daňovým řádem. Tento závěr učinili zejména soudci v již zmíněném usnesení Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace č. 11495/10.

Příklad:

Společnost vlastní administrativní budovu. V jednom z pater byla provedena přestavba (místo 10 kanceláří bylo vytvořeno 12). Nosné konstrukce budovy se přitom nezměnily, její plocha se nezvětšila a účel zůstal stejný.
Situace 1: V souvislosti s rozšiřováním pracovních sil byla provedena přestavba.
S výhradou ustanovení čl. 257 daňového řádu Ruské federace budou výdaje na přestavbu prostor v důsledku zvýšení počtu zaměstnanců pravděpodobně uznány jako rekonstrukce. Zejména pokud na tom přímo závisí zvýšení objemu výroby nebo prodeje (například pokud společnost dodatečně najala obchodní manažery).
Situace 2: Byla provedena přestavba za účelem navýšení počtu místností archivu.
V tomto případě je mnohem pravděpodobnější, že společnost vezme v úvahu náklady na sanaci jako náklady na opravy, protože tyto náklady nesouvisí s rozšířením činnosti společnosti.

O aktuálních změnách u Ústavního soudu se dozvíte, když se stanete členem programu vyvinutého společně s JSC „SBER A“. Studentům, kteří úspěšně absolvují program, jsou vydávány certifikáty stanovené formy.

Program byl vyvinut společně s JSC “SBER A”. Studentům, kteří úspěšně absolvují program, jsou vydávány certifikáty stanovené formy.

Produkty a služby Informace a právní podpora PRIME Dokumenty zdroje PRIME Dopis Ministerstva výstavby a bydlení a komunálních služeb Ruské federace ze dne 3. července 2017 č. 29521-OG/04 K rozlišení pojmů kapitál a běžné opravy

Dopis Ministerstva výstavby a bydlení a komunálních služeb Ruské federace ze dne 3. července 2017 č. 29521-OG/04 K rozlišení pojmů kapitálové a běžné opravy

Odbor bydlení a komunálních služeb Ministerstva výstavby a bydlení a komunálních služeb Ruské federace přezkoumal odvolání ze dne 1. června 2017 č. 39987 (příspěvek Ministerstva výstavby Ruska ze dne 1. června 2017 č. 25481- OG) a v rámci své působnosti hlásí následující.

Podle části 14.2 článku 1 Kodexu územního plánování Ruské federace velké opravy investičních projektů – výměna a (nebo) obnova stavebních konstrukcí investičních projektů nebo prvků takových staveb, s výjimkou nosných stavebních konstrukcí, výměna a (nebo) obnova inženýrských nosných systémů a sítí inženýrská a technická podpora investičních projektů nebo jejich prvků, jakož i výměna jednotlivých prvků nosných stavebních konstrukcí za obdobné nebo jiné prvky zlepšující vlastnosti takových konstrukcí a (nebo) restaurování těchto prvků.

V souladu s odst. 2.2 Metodické příručky údržby a oprav bytového fondu MDK 2-04.2004 jsou běžnými opravami společného majetku bytového domu opravy prováděné plánovaně za účelem obnovení provozuschopnosti nebo provozuschopnosti bytového domu. obytný dům, částečně obnovit svůj zdroj výměnou nebo obnovou jeho součástí omezeného rozsahu stanoveného regulační a technickou dokumentací.

Při rozlišování pojmů kapitálové a běžné opravy považujeme za vhodné řídit se výše uvedenými předpisy.

Dodatečně Vás informujeme, že dle odst. 1 Předpisu o ministerstvu výstavby a bydlení a komunálních služeb Ruské federace, schváleného nařízením vlády Ruské federace č. 1038 ze dne 18. listopadu 2013 (dále jen jako nařízení) je ministerstvo výstavby Ruska federálním výkonným orgánem, který vykonává funkce rozvoje a provádění státní politiky a právní regulace, včetně oblasti bytové politiky, bydlení a komunálních služeb.

V souladu s článkem 6.2. Předpisy Ministerstva stavebnictví Ruska, za účelem výkonu pravomocí ve stanovené oblasti činnosti, má právo poskytovat právnickým osobám a jednotlivcům objasnění otázek týkajících se stanovené oblasti činnosti ministerstva.

Je třeba poznamenat, že dopisy ministerstva výstavby Ruska s takovými vysvětleními nejsou normativními právními akty, ale vyjádřením stanoviska ministerstva výstavby Ruska k určité otázce v jeho kompetenci

Přehled dokumentu

Jsou uvedeny informace o problematice rozlišení pojmů kapitálové a běžné opravy.

Podle Kodexu územního plánování Ruské federace jsou hlavní opravy projektů investiční výstavby výměna a (nebo) obnova stavebních konstrukcí objektů nebo prvků takových staveb, s výjimkou nosných stavebních konstrukcí, výměna a (nebo) obnova systémů a sítí inženýrské podpory objektů nebo jejich prvků, jakož i výměny jednotlivých prvků nosných stavebních konstrukcí za podobné nebo jiné prvky, které zlepšují vlastnosti takových konstrukcí a (nebo) obnovy těchto prvků.

Dle Metodické příručky údržby a oprav bytového fondu MDK 2-04.2004 jsou běžnými opravami společného majetku bytového domu opravy prováděné plánovitě za účelem obnovení provozuschopnosti nebo provozuschopnosti bytového domu, oprava bytového domu, oprava bytového domu, oprava bytového domu. částečně obnovit svůj zdroj výměnou nebo obnovením jeho součástí omezeného rozsahu stanoveného regulační a technickou dokumentací.

Pro zobrazení aktuálního textu dokumentu a získání kompletních informací o vstupu v platnost, změnách a postupu při uplatňování dokumentu použijte vyhledávání v internetové verzi systému GARANT: